Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Осиповичскому району по вопросу пересмотра нанимателями трудовых обязанностей работников с последующим применением такими работниками налога на профессиональный доход разъяснено следующее.
Согласно подпункту 2.19 2 пункта 2 статьи 13 Налогового кодекса Республики
Беларусь (далее – НК) профессиональный доход – доход физических лиц от
деятельности, при осуществлении которой они не имеют нанимателя и не привлекают
иных лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, если иное не
установлено законодательными актами.
Следовательно, физическое лицо не вправе применить налог на профессиональный
доход в отношении доходов от деятельности, при осуществлении которой оно имеет
нанимателя.
Согласно пункту 1 Трудового кодекса Республики Беларусь наниматель – юридическое или физическое лицо, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником.
Таким образом, пересмотр отдельными нанимателями трудовых обязанностей
работников либо сокращение их должностных обязанностей с последующим
заключением с такими работниками гражданско-правовых договоров, предметом
которых являются обязанности, исключенные из трудовых обязанностей, является
подменой трудовых отношений, в связи с чем применение этими работниками налога
на профессиональный доход неправомерно.
Применяя налог на профессиональный доход плательщик должен осуществлять
самостоятельную деятельность, т.е. он должен быть независим в принятии решений по
выбору заказчиков, определению сроков выполнения работ и оказания услуг,
определению условий, места и способа выполнения работ и оказания услуг. В том
случае, если заказчик определяет условия выполнения работ и оказания услуг,
определяет место работы физического лица, график его рабочего времени и т.п., то это
может свидетельствовать о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми.
При установлении фактов подмены трудовых отношений гражданско-правовыми со
стороны субъекта хозяйствования налоговыми органами налоговая база и (или) сумма
подлежащих уплате налога могут определяться с учетом положений статьи 33 НК, в том
числе с налогообложением доходов, фактически полученных в связи с выполнением
трудовых обязанностей.
Учитывая изложенное, обращаем внимание, что при применении налога на профессиональный доход не должно быть подмены трудовых отношений гражданскоправовыми путем заключения субъектом хозяйствования (организацией, индивидуальным предпринимателем) договоров с физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, которые фактически продолжают выполнять функции, предусмотренные трудовыми договорами.